دانلود مقاله ترجمه شده عوامل و پیامدهای بازار در خصوص اخراج حسابرس پس از بیان دیگرگونه حسابداری

چكيده

این مطالعه؛ به بررسی شرایطی ميپردازد که تحت آن بیان دیگرگونه مالی منجر به اخراج حسابرسان خارجی شرکتهای بزرگ ميگردد و نحوه پاسخ بازار در اين خصوص مورد بررسي قرار گرفته است. ما درمي­يابيم که حسابرسان به احتمال زیاد پس از بیان دیگرگونه شدید، اخراج مي­شوند، اما اثر شدت در درجه اول به اخراج 4 حسابرس غيربزرگ به جای 4 حسابرس بزرگ نسبت داده شده است. ما همچنین مستند مي­نماييم که در میان شرکتهای بزرگ با 4 حسابرس بزرگ، شركتهايي که بزرگتر هستند و با عملیات پیچیده­تر در ارتباط هستند، تمايل كمتري به اخراج حسابرسان دارند. در مجموع، این شواهد نشان میدهد که شرکتهايي با هزینه­های سوئیچینگ بالاتر و داراي انتخاب حسابرس جایگزین کمتر، احتمال کمتری وجود دارد كه جهت اخراج حسابرسان خود پس از بیان دیگرگونه اقدام نمايند، در هرحال، بحث در مورد هزینه­ها و مزایای چرخش حسابرس اجباری و رقابت محدود در بازار حسابرسی، بسيار آموزنده ميباشد. علاوه بر این، ما هیأت اجرایی همزمان را مورد بررسی قرار ميدهيم و شواهدی را مي­يابيم که بر اساس آن مشخص ميگردد كه هيئت مديره اخراج حسابرس را به عنوان يك مکمل به جای پاسخ جایگزین به بیان دیگرگونه، لحاظ مينمايد. در نهایت، ما واکنش بازار به اخراج حسابرس پس از بیان دیگرگونه را مورد بررسی قرار ميدهيم. واکنش بازار به اخراج بطور معني­داري در رابطه با دیگرگونه شدید (5.9٪) نسبت به بیان دیگرگونه با شدت کمتر (0.6٪) مثبت­تر ميباشد، هنگامیکه بحث يك حسابرس با درجه مهارت يكسان مطرح ميگردد. این واکنش مثبت بازار، با شرکتهای اعاده اعتبار گزارشگری مالی توسط جایگزین کردن حسابرس خود در ارتباط ميباشد و نقش مهمی را که حسابرسان در بازارهای مالی ایفا می­کنند، برجسته مي­سازد.

1- مقدمه

حسابرسان، نقش مهم و اساسی را در حصول اطمینان از درستی گزارشگری مالی ايفا ميكنند، و شركا در بازار به بحث توانایی بازار حسابرسی جهت خودتنظيمي ادامه مي­دهند. یکی از چالشهاي مطروحه در ارزیابی عملکرد حسابرسی اين است که مشاهده و اندازه­گیری کیفیت حسابرسی، امري دشوار است. بیان دیگرگونه، با این حال، می­تواند به ارائه یک سیگنال برجسته از کیفیت حسابرسی ضعيف بپردازد که به طور بالقوه هزینه­های قابل توجهی را به شرکت تحمیل می­کند. بسته به نوع بیان دیگرگونه، هزینه­ها می­توانند از نسبتا حداقل هزینه­های افزایشی اصلاح صورتهای مالی تا هزینه­های قابل توجه ناشی از افزایش هزینه سرمایه، نقض قراردادهای بدهی و شکایتهای قانونی سهامدار، در اين ميان مطرح شوند. شرکتها به بیان دیگرگونه از طريق انواع اقدامات اصلاحی پاسخ مي­دهند. هدف از این مطالعه، ارائه شواهد در خصوص شرایطی است که تحت آن هيئت مديره جهت اخراج حسابرسان در پاسخ به بیان دیگرگونه اقدام مينمايد و بررسی بازار در پاسخ به کسانی که اخراج شده­اند، در اين ميان مطرح ميگردد. سهامدارانف به احتمال زیاد حسابرسان پاسخگو برای بیان دیگرگونه را حفظ مينمايند، زمانی که حسابرسان به ارائه پيشنهاد یا تأیید روشهاي حسابداری که مغایر با GAAP ميباشند، ميپردازند.

به طور خاص، در صورتیکه هیئت مدیره معتقد باشد که حسابرس باید مشکل حسابداری را قبل از بيان ديگرگونه مورد شناسايي قرار دهد، سپس ما از هیئت مدیره انتظار داريم كه اخراج حسابرس بدليل عدم موفقيت در عملکردش را در برنامه قرار دهد. به طور مشابه، اگر تحریف، نگرانی سرمایه­گذاران در مورد توانایی حسابرس برای نظارت بر گزارشگری مالی آینده را افزايش دهد، پس از آن ما انتظار داريم كه هیئت مدیره جهت جايگزيني حسابرس براي بهبود اعتبار گزارشگری مالی، اقدام نمايد. توجه داشته باشید، با این حال، هيئت مديره همچنان باید هزینه­های تغییر حسابرسان و مخزن جایگزینهای ممکن (شاید محدود) را در نظر بگیرد.

ما بررسی خود را با اخراج حسابرس آغاز مينماييم و در همان ابتدا چگونگی تاثير شدت بيان ديگرگونه بر احتمال اخراج حسابرس پس از آن را مورد بررسي قرار ميدهيم. مقالات گذشته نشان می­دهند که شرکتها، اقدامات بیشتر و / یا مجازاتهای بیشتری را هنگام مواجه با افزایش شدت بيان ديگرگونه در برنامه خود قرار ميدهند، بنابراین انتظار می­رود که حسابرسان به احتمال زیاد پس از بیان دیگرگونه شدید اخراج مي­شوند. با این حال، با توجه به اینکه حسابرسان حداقل تا حدی مسئول ارائه نظر در رابطه با هر صورت مالی كه همراه با تحریف منجر به بيان ديگرگونه ميشود، ميباشند، این امکان وجود دارد که حسابرسان همچنين مسئول طیف گسترده­ای از تحريفات با شدت کمتر نيز باشند. شواهد پیشین همچنين نشان داده است که بسیاری از بیان دیگرگونه شدید حاوی برخی از اعمال نفوذ مدیریتی (PALMROSE  و همکاران 2004؛ HENNES  و همکاران 2008) بوده است. اگر چه بیان دیگرگونه مربوط به تقلب، به شرکت بسيار صدمه وارد مي­كند، هیئت مدیره ممکن است عنوان نمايد که درجه­ تبانی و یا عدم کنترل داخلی مدیریتی بسیار گسترده بوده که تشخیص دستکاری در مراحل اولیه را براي حسابرسان، عملا غيرممكن ساخته است. به این ترتیب، معلوم نیست که ما لزوما با افزایش تعداد اخراج حسابرسان بدنبال بیان دیگرگونه شدیدتر در آينده مواجه خواهيم شد، يا خير.

برای شروع، ما پراکسیهای متعددی را برای شدتي که در تحقیقات گذشته استفاده شده است، مورد بررسي قرار ميدهيم (اندازه و جهت بيان ديگرگونه، بازگشت غیر طبیعی انباشته حول خبر بيان ديگرگونه، بی نظمی در مقابل ماهيت خطاي از ارائه بيان ديگرگونه، حسابهای درگیر در بيان ديگرگونه ، تعداد سالهاي دوباره، و غیره) و شواهد قابل توجهي را مي­يابيم که بر اساس آنها، هر یک از این اقدامات با نرخ بالاتر اخراج حسابرس در ارتباط ميباشند. توجه به این که هیچ معيار واحدي کاملا تمام جنبه­های شدت را در بر نميگيرد، ما بطور خلاصه معيار شدت را با استفاده از تجزیه و تحلیل عامل اصلی مورد بحث قرار ميدهيم. ما در مي­يابيم كه خلاصه معيار شدت با نرخ اخراج حسابرس پس از کنترل عملکرد حسابرس دیگر و عوامل خاص شرکت که ممکن است با تصمیم اخراج همراه باشد، بطور مثبت و معني داري در ارتباط است....