دانلود مقاله ترجمه شده کاربرد انتخاب ارزش متعارف تحت برنامه IAS39: اثرات آن بر روی تغییر درآمدهای بانک

این مطالعه سنجش می کند که کدام یک از برنامه های انتخاب ارزش متعارف (FVO) سطوح متفاوتی از تغییر درآمدی را در طول دوره زمانی ژانویه 2006 تا جولای 2007 با استفاده از یک نمونه ی بین المللی از 227 بانک از 42 کشور ایجاد می کند. اگرچه حسابداری ارزش متعارف (قیمت عادلانه) اعتقاد به افزایش تغییر درآمدها دارد، اما من شواهدی را پیدا کردم که نشان می دهد استفاده از FVO با نیت کاهش دادن گزارشات نامتناسب از سطوح پایین تر تغییرات درآمدی در بانک ها صورت می گیرد. نتایج تجربی بسیار در مقابل چنذ مدل اصلاحی مانند کنترل سوء تدبیر های داخلی بسیار قوی هستند. نتایج باقی مانده برای یک دوره ی زمانی گسترده یعنی ربع سوم و چهارم سال 2007 ثابت بود. در زمانی که درآمدهای بانک تحت تاثیر بجران های آمریکا قرار گرفته بود. در کل یافته ها تایید می کنند که قصد اولیه ی IASB برای معرفی FVO استقرار استانداردهای اینده در زمینه ی حسابداری اسناد مالی بود.

حسابداری ارزش متعارف مبنای کلیدی در حسابداری بین المللی و سازمان های ایجاد کننده ی استاندارد بزرگ شامل بورد استاندارد های حسابداری بین المللی (IASB) و بورد استانداردهای حسابداری مالی (FASB) و توسعه ی حسابداری ارزش متعارف به عنوان مبنای آینده ی اندازه گیری ها است (FASB 2007; IASB 2006). به هر حال بحث های مربوط به حسابداری ارزش متعارف چالش برانگیزباقی مانده است، دلیل آن رابطه ی جایگزینی بین ارتباط و قابلیت اطمینان (پایایی) ارزشهای گزارش شده است (Ryan 2008). از دیدگاه تئوریک ارزش متعارف رابطه ی نزدیکی با رویکرد قیمت بازار دارد، همچنین این ارزش خطرات مربوط به گردش های مالی آینده را بهتر از رویکردهای دیگر تشریح می کند (مانند Hitz 2007; Allen & Carletti 2008 ). به هر حال برخی از مشکلات پیش روی حسابداری ارزش وجود دارد. از طرف دیگر برآورد ارزش متعارف ، به ویژه در غیاب قیمت های بازاری داده شده در بازارهای فعال می تواند خیلی پیچیده باشد. بنابراین اندازه گیری ارزش متعارف براساس فرضیات عینی صورت می گیرد و محاسبه ی آن مشروط به اصلاح و دستکاری است (Dechow. 2009). از طرف دیگر حسابداری قیمت عادلانه سبب افزایش سطح تغییر درآمدها می شود که این سبب کاهش ارزشهای بازاری می شود (Easten & Zmijewski 1989; Barnes 2001; Hodder 2006) و این بسیار مستعد ورشکسنگی است (Kim 2001). علاوه بر این نظرات نسبت به استانداردهای حسابداری بازبینی شده و جدید برای دستورالعمل های مالی نگرانی ها نسبت به اثرات حسابداری ارزش متعارف بر روی تغییر درآمدها را انعکاس می دهد. Song (2008) دریافت که 74 درصد از پیام های روی FAS 133 این نگرانی ها را بیان می کند و در طول پروسه های تدوین استاندارد IAS 39، اثرات احتمالی بر روی تغییر درآمدها یکی از مسائل مهم پیامهای دریافت شده است (Fiechter 2009, 29-41). بنابراین این مقاله بر روی مسئله ی مهم تغییر درآمدها تاکید می کند.

در سال 2003 IASB استاندارد اصلاح شده ی IAS 30 دستورالعمل مالی: شناسایی و اندازه گیری را مخاطب قرار داد که آن شامل گزینه ای برای طراحی کردن غیر حضوری یک دستورالعمل مالی در ارزش متعارف از طریق سود یا زیان می شود (FVO). نیت IASB در زمان معرفی FVO برای ساده کردن حسابداری برای دستورالعمل های مالی و تامین فرصنی برای کاهش عدم تناسب (ناهمخوانی) در حسابداری مدلهای اندازه گیری ترکیبی در وضعیت هایی که حسابداری های تامینی نمی تواند مورد استفاده قرار گیرد و بنابراین کاهش تغییر درآمدها به وسیله ی جلوگیری از اثرات مختلف آن بر روی سود و زیان اتفاق می افتد (IAS 30, PARAGRAPH BC74A). بسیار مهم است که بین تغییردرآمدی مصنوعی (مانند قوانین حسابداری) و تغییر درآمدهای اقتصادی واقعی تمایز قائل شد. در صورتی که صورت وضعیت های مالی تغییر درآمدها را به واسطه ی قوانین حسابداری بیش از حد نشان دهند سرمایه گذاران می توانند یک رسیک اضافی را لحاظ کنند، این ریسک بزرگتر از ریسکهای توجیه شده به وسیله ی وضعیت اقتصادی موسسه است (Barth 2004). به هر حال ناظران محتاط مانند بانک مرکزی اروپا یا کمیته نظارت بر بانکها نگرانند که FVO ممکن است به طور نامناسبی مورد استفاده قرار گیرند. این سازمان ها اعتقاد دارند که ارزش گذاری برخی از صورت وضعیت های مالی در قیمتی عادلانه (ارزشی متعارف) از طریق سود یا زیان می تواند بر مبنایی عینی طراحی شود، کاربرد FVO در بدهکاری های مالی می تواند سود یا زیانی را به عنوان نتیجه تغییر نگرانی های اعتباری موسسه معرفی کند. و در مقابل هدف اصلی IASB استفاده از FVO می تواند بیشتر تغییر درآمدی را افزایش دهد (IAS 39, Paragraph BC11C). در واکنش به این نگرانی ها IASB مرحله به مرحله برای محدود کردن FVO با توجه به سه معیار زیر صورت می گیرد...